31 Temmuz 2026 tarihli ve 33326 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7590 Sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun, doğrudan vergi mevzuatımızı ilgilendiren köklü düzenlemeler getirdi. Metin içerisinden süzerek sadece vergi kanunlarında yapılan değişiklikleri ve bu değişikliklerin vergisel yansımalarını kaleme aldım.
Söz konusu kanundaki yasal referanslar, eski/yeni durum analizleri ve muhtemel vergisel etkiler şu şekildedir:
1️⃣ Damga Vergisi Kanunu: Nükleer Santral Yatırımlarına Tam Muafiyet 📝
- Yasal Referans: 488 Sayılı Damga Vergisi Kanununa Ekli (2) Sayılı Tablo – “IV- Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” Bölümü Madde 56 (7590 Sayılı Kanun Madde 1)
🔍 Bu Düzenlemeden Önce Durum Nasıldı?
Nükleer enerji santrallerine ilişkin düzenlenen sözleşmeler, protokollar ve yatırımla ilgili kâğıtlar, genel teşvik rejimi veya spesifik bir istisna maddesi bulunmadığı sürece genel Damga Vergisi oran ve nispetlerine tabi bulunmaktaydı.
🔄 Şimdi Neler Değişti?
- Yeni Durum: Nükleer enerji santrallerinde elektrik enerjisi üretimi faaliyetinde bulunmak üzere önlisans veya lisans alan tüzel kişilerin taraf olduğu, nükleer enerji santrali yatırımlarına ilişkin düzenlenen kâğıtlar Damga Vergisi’nden (2 sayılı tablo kapsamında) tamamen istisna tutuldu.
⚡ Muhtemel Vergisel ve Finansal Etkileri:
- Yüksek tutarlı yatırım ve tedarik sözleşmelerinde oluşan ciddi Damga Vergisi maliyetleri sıfırlanarak, stratejik enerji projelerinin ilk yatırım ve finansman yükü hafifletilmiştir.
2️⃣ KDV Kanunu: Nükleer Yatırımlara Süreli İade ve İstisna Mekanizması ⚛️
- Yasal Referans: 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu Geçici Madde 47 (7590 Sayılı Kanun Madde 9)
🔍 Bu Düzenlemeden Önce Durum Nasıldı?
Büyük ölçekli yatırımlarda inşaat işleri ve makine-teçhizat alımlarına ilişkin KDV istisna veya iade süreçleri genel yatırım teşvik mevzuatı çerçevesinde sınırlı şartlarla yürütülmekteydi. Nükleer santral gibi uzun soluklu inşaat ve kurulum süreçlerine sahip yatırımlar için 2045 yılına uzanan özel bir iade takvimi bulunmuyordu.
🔄 Şimdi Neler Değişti?
- İnşaat İşlerinde KDV İadesi: 31/12/2045 tarihine kadar uygulanmak üzere; nükleer santral yatırımı için önlisans/lisans alan mükelleflerin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki inşaat işleri nedeniyle yüklendikleri ve 6 aylık dönemlerde indirimle gideremedikleri KDV, izleyen 1 yıl içinde nakden/mahsuben iade edilebilecektir.
- Makine ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna: Yine 31/12/2045 tarihine kadar, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri KDV’den müstisna kılınmıştır. Yüklenilen ve indirimle telafi edilemeyen KDV, 32. madde kapsamında iade alınacaktır.
- Yatırımın Tamamlanmaması Riske Bağlandı: Yatırımın tamamlanmaması halinde zamanında alınmayan veya iade edilen vergiler, vergi ziyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte yatırımcıdan geri tahsil edilecektir.
⚡ Muhtemel Vergisel ve Finansal Etkileri:
- Uzun yıllar süren devasa inşaat aşamasında mükellefin üzerinde biriken KDV yükü 6 aylık periyotlarla nakde dönüştürülerek nakit akışı korunmuş olacaktır. Yatırımın gerçekleşmemesi durumunda ise ağır ceza rejiminin devrede olacağı göz önünde bulundurulmalıdır.
3️⃣ ÖTV Kanunu: Otomotivde Asgari Maktu ÖTV Tutarları ve Yeni Kriterler 🚘
- Yasal Referans: 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu Madde 12 (7590 Sayılı Kanun Madde 14)
🔍 Bu Düzenlemeden Önce Durum Nasıldı?
(II) sayılı listede yer alan binek otomobiller (87.03 G.T.I.P.) için ÖTV hesaplaması, aracın silindir hacmi ve ÖTV matrahı üzerinden nispi oranlar (veya asgari oran grupları) dikkate alınarak yapılmaktaydı. Belirli araç sınıflarında maktu taban vergi tutarı uygulaması bu kapsamda kurgulanmamıştı.
🔄 Şimdi Neler Değişti?
- Asgari Maktu Vergi Sınırı Geldi: 87.03 G.T.I.P. numarasındaki binek araçlar için (belirli L sınıfı motorlu araçlar ve traktörler hariç) nispi ÖTV oranı üzerinden hesaplanacak vergi tutarı; L sınıfı araçlar için 30.000 TL’den, diğer binek araçlar için 100.000 TL’den az olamayacaktır.
- Yeniden Değerleme Ayarı: Bu asgari maktu tutarlar her yıl Vergi Usul Kanunu uyarınca belirlenen Yeniden Değerleme Oranında (YDO) artırılacaktır.
- Cumhurbaşkanına Yeni Yetkiler: Cumhurbaşkanına; asgari maktu vergi tutarlarını 10 katına kadar artırma veya sıfıra indirme, ayrıca çekiş sistemi, menzil, batarya kapasitesi, emisyon değeri, motor gücü gibi teknik parametrelere göre farklılaştırılmış matrah ve maktu vergi grupları oluşturma yetkisi verilmiştir.
⚡ Muhtemel Vergisel ve Finansal Etkileri:
- Düşük matrahlı veya indirimli nispi ÖTV’ye tabi olabilecek araçlarda dahi dip vergi tahsilatı garanti altına alınmıştır. Elektrikli ve hibrit araç teknolojilerindeki çeşitliliğe paralel olarak vergi idaresine teknik özellik odaklı anlık ÖTV ayarlama esnekliği kazandırılmıştır.
4️⃣ Kurumlar Vergisi Kanunu: Nükleer Santral Borçlanmalarında Örtülü Sermaye Esnekliği 🏢
- Yasal Referans: 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Geçici Madde 20 (7590 Sayılı Kanun Madde 17)
🔍 Bu Düzenlemeden Önce Durum Nasıldı?
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 12. maddesi uyarınca; kurumların ortaklarından veya ortaklarla ilişkili kişilerden doğrudan ya da dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı örtülü sermaye sayılmakta ve bu kısma ilişkin faiz/kur farkı giderleri kurum kazancının tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider (KEG) yapılmaktaydı.
🔄 Şimdi Neler Değişti?
- Örtülü Sermaye Oranı Düşürüldü (%25): Nükleer enerji santrallerinde elektrik üretimi için önlisans/lisans alan kurumların bu yatırımlar kapsamındaki borçlanmaları için 12. maddede yer alan %50 sınırı (ilişkili kişilerden yapılan borçlanmaların değerlendirilmesine esas oran), 31/12/2045 tarihine kadar %25 olarak uygulanacaktır. (Cumhurbaşkanına bu süreyi 5 yıla kadar uzatma yetkisi tanınmıştır).
⚡ Muhtemel Vergisel ve Finansal Etkileri:
- Yatırımcı kurumların ilişkili taraflardan sağlayacağı finansman imkânlarında örtülü sermaye takılması riski azaltılarak, borçlanma maliyetlerinin vergisel gider boyutunda kurumlara önemli bir avantaj sağlanmıştır.
Atıfta Bulunulan Yasal Referanslar:
- 31.07.2026 Tarihli ve 33326 Sayılı Resmî Gazete (7590 Sayılı Kanun): https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2026/07/20260731-2.htm
- 488 Sayılı Damga Vergisi Kanunu (2 Sayılı Tablo IV/56)
- 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu (Geçici Madde 47)
- 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu (Madde 12)
- 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (Geçici Madde 20)
- Referans Not: Ben bu yazıyı yayınladıktan sonra PwC’de bu konu hakkında açıklayıcı bilgi notu yayımladı onu da sizinle paylaşmak için güncellemek isterim > : https://www.pwc.com.tr/tr/hizmetlerimiz/vergi/dolayli-vergi/bultenler/kdv-otv-bultenleri/2026/7590-sayili-kanunla-kdv-ve-otv-kanunlarinda-yapilan-degisiklikler.html?utm_source=euromessage&utm_medium=email&utm_campaign=kdv-ve-otv-bulteni&utm_content=7590-sayili-kanunla-kdv-ve-otv-kanunlarinda-yapilan-degisiklikler